Účtovanie spotreby pohonných látok v roku 2017

Využívanie osobného či nákladného automobilu v rámci podnikateľskej činnosti úzko súvisí aj s účtovaním spotreby pohonných látok. Pred začiatkom účtovania pohonných látok je nutné vybrať si spôsob akým sa budú pohonné látky účtovať a daný postup dať odsúhlasiť konateľovi spoločnosti, či podnikateľovi – fyzickej osobe.

•  Fyzická osoba – automobil nezahrnutý v obchodnom majetku

Účtovať spotrebu pohonných látok v prípade fyzickej osoby, ktorá nemá automobil zahrnutý v obchodnom majetku je možné len ak sa jedná o fyzickú osobu, ktorá dosahuje príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.Podmienkou na uplatnenie výdavkov je, aby bolo použité vlastné motorové vozidlo podnikateľa, tzn. nemôže sa jednať o prenajaté či požičané motorové vozidlo. Následne môže takáto fyzická osoba uplatniť výdavky na PHL dvoma spôsobmi:

a)      do výšky náhrady za spotrebované PHL podľa cien platných v čase nákupu (bloček o nákupe PHL) a výdavky do výšky základnej náhrady za 1 km jazdy, tj. 0,183€/km (podmienkou je, že motorové vozidlo nebolo v obchodnom majetku ani v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach)

b)      paušálne výdavky do výšky 50% z celkového preukázaného nákupu pohonných látok a primeraného počtu kilometrov

Príklad 1: Podnikateľ Jozef uskutočnil pracovnú cestu z Bratislavy do Trenčína, na túto pracovnú cestu využil automobil svojho brata Adama. Ako bude postupovať s uplatnením spotreby PHL do daňových výdavkov?

Pán Jozef si môže do daňových výdavkov zahrnúť len doklad preukazujúci nákup a spotrebu PHL podľa počtu najazdených km, nemôže si však uplatniť na daný automobil základnú náhradu na 1km jazdy. Zhrnutie: Pán Jozef musí vedieť preukázať počet najazdených kilometrov evidenciou jázd, cenu PHL bločkom o nákupe a spotrebu PHL technickým preukazom vozidla. Následne po skončení zdaňovacieho obdobia musí ešte pán Jozef vypočítať a zaplatiť daň z motorových vozidiel v príslušnej sazdbe podľa počtu mesiacov, počas ktorých automobil využíval.

Príklad 2:  Podnikateľka Jana využíva chce na pracovné cesty vlastné motorové vozidlo, ktoré nemá zahrnuté v obchodnom majetku, rozhodla sa, že nebude viesť knihu jázd a chce si uplatniť ročný paušál vo výške 50% z celkového nákupu PHL. Ako má postupovať?

V prípade, že sa podnikateľ rozhodne využiť účtovanie spotreby PHL vo výške paušálu 50%, nemusí viesť knihu jázd, tj. nemusí rozpisovať všetky svoje jazdy. Musí si však na začiatku ako aj na konci účtovného obdobia zaznamenať počet najazdených kilometrov na tachometri. V prípade účtovania v jednoduchom účtovníctve musí z každého bločku zaúčtovať vždy 50% ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Po skončení zdaňovacieho obdobia musí pani Jana podobne ako pán Jozef vypočítať a zaplatiť daň z motorových vozidiel v príslušnej sazdbe podľa počtu mesiacov, počas ktorých automobil využívala.

• Právnická/fyzická osoba - automobil zahrnutý v obchodnom majetku

V súlade so zákonom o dani z príjmov je možné v prípade, že je motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku, do daňových výdavkov zaúčtovať výdavky na spotrebované pohonné látky takto:

a)      podľa cien platných v čase nákupu, prepočítaných podľa spotreby v technickom preukaze (povinnosť viesť knihu jázd)

b)      na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel (evidenciu jázd vykonáva satelitný systém)

c)       vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80% z celkového nákupu PHL za dané účtovné obdobie podľa primeraného počtu najazdených kilometrov(bez evidencie jázd).

Príklad 1: Spoločnosť ABC s.r.o. sa rozhodla účtovať preukázateľné výdavky na spotrebu a nákup PHL. Akým spôsobom má viesť knihu jázd?

Kniha jázd by mala obsahovať tieto údaje:

• Označenie vozidla a vodiča
• Dátum a čas začiatku pracovnej cesty s uvedením miesta a hodiny príchodu
• Cieľ pracovnej cesty
• Účel pracovnej cesty
• Počet najazdených km (rozdiel stavu tachometra pred začiatkom a po ukončení pracovnej cesty)

V prípade, že bude spoločnosť viesť knihu jázd, môže si do daňových výdavkov uplatniť 100% z výdavkov na PHL.

Príklad 2: Spoločnosť XYZ s.r.o. uplatňuje výdavky na PHL vo forme paušálu 80%. Akým spôsobom má účtovať o DPH z výdavkov na PHL.

Ak je spoločnosť platiteľ DPH a rozhodne sa účtovať spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80%, musí DPH z daných účtovných dokladov uplatnovať len z tej časti, ktorú účtuje do daňových výdavkov, tzn. len tú časť, ktorá pripadá na 80% z celkovej sumy.

POZN: 501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501001 = účet spotreby PHL; 501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501099 = účet nedaňových nákladov

Právnická alebo fyzická osoba, ktorá má motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku sa môže rozhodnúť aj o inom uplatnení paušálu, napríklad 70% do daňových výdavkov a 30% do nedaňových výdavkov, 80% je maximálna zákonom povolená hranica. Ak sa účtovná jednotka rozhodne uplatňovať paušálne výdavky na PHL musí týmto spôsobom postupovať v rámci celého účtovného obdobia.